项目三应收及预付款项核算 1. 基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作。 2. 能按照规范流程和方法进行应收及预付款项业务的账务处理。 1. 熟悉应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定。 2. 熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程。 3. 理解应收款项减值核算的基本原理。 4. 掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。 20×1年12月，某高校即将毕业的会计专业毕业生李莉到A公司进行顶岗实习。公司为增值税一般纳税人，20×1年12月发生有关应收款项业务如下。 （1） 向甲公司销售产品一批，价款50 000元，增值税6 500元，采用托收承付结算方式结算，产品发运时，以支票支付代垫运杂费400元，已向银行办妥托收手续。企业开出增值税专用发票，运杂费单据交给购货方。 （2） 上月应收乙单位货款65 000元，经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的3个月期的商业承兑汇票一张，票面价值为65 000元。 （3） 向丙单位销售产品一批，价款100 000元，增值税13 000元，款项在销售时尚未收到，企业计入应收款项。 （4） 接到银行通知，应收甲公司的货款56 900元已收妥入账。 请问： 李莉应如何进行应收款项业务的核算？ 任务3.1应收账款核算 3.1.1应收账款概述 1. 应收账款的确认 应收账款（accounts receivable）是指企业因销售商品、提供服务等业务，应向购货单位或接受服务的单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。凡不是因销售活动、提供服务而发生的应收款项，不应列入应收账款，如各种应收取的赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款、应收债务人的利息、应收已宣告分配的股利、企业付出的各种存出保证金和押金、预付款项等。 企业应收账款的确认一般应与收入实现的确认同步进行。对于收入实现的具体条件将在“项目10收入、费用和利润核算”中详细介绍，这里不再赘述。 2. 应收账款的初始计量 应收账款的初始计量即如何确定应收账款的入账价值。根据《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第37号——金融工具列报》等相关规定，应收账款属于以摊余成本计量的金融资产，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，即若未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分，则应收账款以交易价格进行初始计量。 通常应收账款的入账价值是按照合同约定应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税税款以及代购货方垫付的运杂费等。在确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣、折让因素。折扣包括商业折扣、现金折扣，商业折扣是销售方的促销打折行为而给予价格上的直接优惠，现金折扣是销售方为了提前收回款项而给予的鼓励减免政策； 而折让通常是发生在销售之后，因为企业的产品存在质量问题而给予的优惠。若折扣、折让会影响与客户签订的合同的交易价格，企业应谨慎确认这部分可变对价因素，此部分内容与收入的确认和计量紧密关联，将在收入部分作详细说明。 3.1.2应收账款的账务处理 企业应设置“应收账款”账户以核算和监督企业应收账款的发生和收回情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户属于资产类，核算企业因销售商品、对外提供服务等业务，应向购货单位或接受服务的单位收取的款项。借方登记赊销时发生的应收账款金额； 贷方登记客户归还或已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收账款金额； 期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。若企业将预收账款合并记入“应收账款”账户核算，“应收账款”账户可能会出现贷方余额，其贷方余额，反映企业预收的账款。该账户应按不同的购货单位或接受服务的单位设置明细账，进行明细核算。 1. 取得应收账款 企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户。 2. 收回应收账款 收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按账面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。 【例31】 A公司是增值税一般纳税企业，适用增值税税率为13%。20×1年3月8日向乙企业销售钢材10吨，单价3000元，货款共计30000元。另以银行存款代垫运杂费400元。A公司按双方合同中约定发出钢材，开具发票； 乙企业承诺在收到钢材后的三个月内支付款项。假定不考虑融资成分，请进行相应的账务处理。 A公司开具增值税专用发票，计算销售额、销项税额和应收款项。 销售额＝10×3000＝30000（元） 销项税额＝30000×13%＝3900（元） 应收款项合计＝30000＋3900＋400＝34300（元） 该公司应作会计分录如下。 借： 应收账款——乙企业34300 贷： 主营业务收入30000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3900 银行存款400 3. 出售应收账款 （1） 不附追索权的应收债权出售。 企业将其按照销售商品、提供服务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 【例32】 20×1年1月15日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是300000元，增值税销项税额39000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于8月31日付款。但在同年4月4日，甲公司与中国银行协商将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为261000元，并约定在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因素，请进行出售应收债权业务的相应账务处理。 甲公司应作会计分录如下。 借： 银行存款261000 营业外支出 78000 贷： 应收账款339000 （2） 附追索权的应收债权出售。 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的方式进行账务处理。 4. 应收账款减值 1） 应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，若有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。 表明应收账款发生减值的客观证据，是指应收账款初始确认后实际发生的、对该应收账款的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收账款发生减值的客观证据主要包括以下内容。 (1) 债务人发生严重财务困难。 (2) 债务人违反了合同条款，如发生违约或逾期等。 (3) 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。 (4) 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。 但对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 2） 应收账款减值损失的计量 一般企业应收账款减值损失的计量对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收账款可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备； 也可以与经单独测试后未减值的应收账款一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收账款组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收账款组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。 企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。 当期坏账准备计算公式为 当期应提取（或调整）的坏账准备＝期末按应收账款计算应提坏账准备余额-（或+）调整前“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额 企业可以选用的应收款项减值损失的估计方法有三种： 应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。应收款项减值损失的估计方法一经确定，不得随意变更。 (1) 应收款项余额百分比法，即根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。 其基本计算公式为 当期按照应收款项计算坏账准备期末余额＝期末应收款项余额×估计的坏账率 【例33】 某公司20×1年应收账款的余额为1 600 000元，根据经验和资料，公司提取坏账损失的比例为5%。请计算该公司年末应估计的坏账损失。 当期按照应收款项计算坏账准备期末余额＝1 600 000×5%＝80 000（元） 即20×1年年末公司1 600 000元的应收账款中估计有80 000元可能会发生坏账损失，企业应将应收账款的账面价值减记至1 520 000（1 600 000-80 000）元。 (2) 账龄分析法，即根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。 采用账龄分析法，应先将企业应收账款按账龄长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，在此基础上，进行坏账损失的估计。表31为某企业20×1年12月31日的应收账款“账龄分析及坏账估算表”。 表31账龄分析及坏账估算表 应收账款账龄 应收账款期末余额/元 估计坏账率/% 估计坏账金额/元 未过信用期 600 000 1 6 000 过期1个月 500 000 2 10 000 过期2个月 250 000 3 7 500 过期3个月 150 000 5 7 500 过期3个月以上 100 000 8 8 000 合计 1 600 00039 000 在账龄分析法下，该企业估计的坏账金额总计为39 000元。值得注意的是，账龄分析法中对“账龄”计算的新规定。采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定： 一是剩余的应收账款不应改变其账龄； 二是存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款； 三是确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。 应收款项余额百分比法和账龄分析法，有助于企业进一步了解应收款项的可变现值，是计提坏账准备时使用较多的方法。但也存在一定的缺陷，即各会计期间所计提的坏账损失费用与当期收入并无直接联系，不利于正确计算各期损益。 (3) 个别认定法，即根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（如债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。 3） 应收款项减值核算的账户设置 应收账款减值的核算有直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法，即采用一定方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲销已提坏账准备和应收款项。采用这种方法，企业应设置“坏账准备”账户和“信用减值损失”账户核算和监督应收款项的减值情况，通过账户之间的调整关系，在财务报表上列示应收款项的净额。 “坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“长期应收款”账户的备抵账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。其贷方登记当期计提的坏账准备金额，以及收回已转销的坏账损失，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额； 该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应特别注意，平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。 “信用减值损失”账户属于损益类，核算企业根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》计提各项金融资产减值准备所形成的损失，企业应按照金融资产减值损失的项目进行明细核算。其借方登记企业根据准则确定金融资产发生减值而应减记的金额，贷方登记企业计提减值准备后，相关资产又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额，期末将“信用减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。 4） 应收账款减值的核算 资产负债表日，有客观证据证明应收账款发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提； 应计提的坏账准备小于其账面余额的差额则作相反的会计分录。 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备”账户； 同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。 【例34】 20×1年12月31日，甲公司对应收乙公司1 000 000元的账款进行减值测试，甲公司根据乙公司的资信情况确定10%计提坏账准备。请进行相应的账务处理。 甲公司20×1年12月31日计提坏账准备的会计分录如下。 借： 信用减值损失——计提的坏账准备100 000 贷： 坏账准备100 000 分析： 首次计提坏账准备时，计提坏账准备的金额与年末“坏账准备”账户的余额相等。 【例35】 承接例34，甲公司20×2年7月15日对乙公司的应收款项实际发生坏账损失40 000元。 20×2年7月15日确认坏账时应作会计分录如下。 借： 坏账准备40 000 贷： 应收账款——乙公司40 000 【例36】 承接例34和例35，20×2年12月31日甲公司对应收乙公司1 300 000元的账款进行减值测试，甲公司根据乙公司的资信情况，决定仍按10%计提坏账准备。请进行相应账务处理。 20×2年年末应计提（调整）的坏账准备=1 300 000×10%-(100 000-40 000)=70 000（元） 20×2年12月31日甲公司计提坏账准备，应作会计分录如下。 借： 信用减值损失——计提的坏账准备70 000 贷： 坏账准备70 000 分析： 平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，即为本年年末采用一定测试确定的坏账损失。因此各期估计坏账损失应同账面上原有的“坏账准备”账户余额进行比较，并调整“坏账准备”账户使之与估计的本期坏账准备相符。结合本例说明以后年度计提准备的方法。在做题时始终分为三个步骤。 第一步，坏账准备贷方（即贷方余额）应保持的数额。先把该数算出来，坏账准备贷方要保持的数额＝当年应收账款的年末余额×计提比例。 本例20×2年年末“坏账准备”账户的年末余额=当年应收账款的年末余额×计提比例 =1 300 000×10%=130 000（元） 第二步，看计提准备已经有了多少，找出计提前坏账准备账户的余额（指本年年末计提前的坏账准备账户的余额）。 本例计提前坏账准备账户的余额=100 000-40 000=60 000（元） 第三步，比较第一步和第二步的大小，确定本年年末应计入或应冲销的坏账准备金额。 当期应计提或冲销的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）。 本例当期应计提的坏账准备=期末“坏账准备”的期末余额-“坏账准备”调整前账户余额 =130 000-60 000= 70 000（元） 【例37】 承接例34~例36，甲公司20×3年1月20日收到20×2年甲公司已经转销的乙公司坏账30 000元，已存入银行。请编制相应会计分录。 20×3年1月20日已确认坏账又收回时，甲公司应作会计分录如下。 借： 应收账款——乙公司30 000 贷： 坏账准备30 000 借： 银行存款30 000 贷： 应收账款——乙公司30 000 分析： 当年收到以前年度核销的坏账的处理，一定要作两笔会计分录。这是根据国际惯例来做的。我们知道，应收账款都有明细账，西方国家定期对企业进行信用的评级，在这种情况下，作两笔分录，就能够看出来核销的这个单位，企业都已经有证据表明这笔款项收不回来了，在这种情况下，对方还把款项还给了企业，将来在信用评级时，会给对方加分，说明对方的信誉较好。 根据上述业务的处理，甲公司对乙公司“坏账准备”账户的登记情况如表32所示。 表32“坏账准备”账户 借方贷方 20×1年期末余额100000 20×2年7月15日确认坏账时4000020×2年实际计提70000 20×2年期末余额130000 20×3年1月20日已核销又收回30000 20×3年1月31日期末余额160000 任务3.2应收票据核算 3.2.1应收票据概述 1. 应收票据的确认 应收票据（notes receivable）是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，因而具有较强的法律约束力。在我国，除商业汇票外，大部分票据如支票、银行本票、银行汇票均为即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。 2. 应收票据的初始计量 商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。 3. 应收票据到期日的确定 应收票据到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如，4月20日开出的60天商业汇票，到期日为6月19日。如约定按月计算，即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如，4月16日签发、3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。例如，1月31日签发、1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日； 若为两个月到期的商业汇票，到期日为3月31日； 若是3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。 3.2.2应收票据的账务处理 为了总括核算和监督企业应收票据的发生和到期收回等情况，企业应设置“应收票据”账户，进行应收票据的总分类核算。该账户属资产类，借方登记取得的应收票据的面值； 贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面金额； 期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额。 为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 1. 取得应收票据 企业取得商业汇票有两种情况： 一是企业因销售商品、提供服务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户； 二是企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。 【例38】 甲企业于20×1年3月1日销售一批商品给乙企业，销售收入为600 000元，增值税税额为78 000元，商品已经发出，已办妥托收手续。适用的增值税税率为13%。请编制相应的会计分录。 甲企业应作会计分录如下。 借： 应收账款——乙企业678 000 贷： 主营业务收入600 000 应交税费——应交增值税（销项税额）78 000 【例39】 20×1年4月18日甲企业收到乙企业寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为678 000元。请编制相应的会计分录。 甲企业应作会计分录如下。 借： 应收票据——乙企业678 000 贷： 应收账款678 000 2. 到期应收票据 企业应收票据到期，应分别情况处理： 一是收回应收票据时，应按票据面值借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户； 二是到期不能收回的应收票据，按账面金额转入“应收账款”账户。 【例310】 承接例39，7月18日，甲企业上述应收票据到期收回票面金额678 000元，存入银行。请编制相应的会计分录。 甲企业应作会计分录如下。 借： 银行存款678 000 贷： 应收票据678 000 若乙企业到期无力支付票款，则甲企业应作会计分录如下。 借： 应收账款678 000 贷： 应收票据678 000 3. 转让应收票据 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或个人的业务活动。背书转让的，背书人应当承担票据责任。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等账户，按专用发票上注明的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。 4. 贴现应收票据 企业收到商业汇票，如在未到期前急需资金，可持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申请贴现。贴现（discount）是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。 应收票据贴现额的计算可分以下两个步骤。 贴现息=票据票面金额×贴现率×贴现期 贴现所得＝票据票面金额-贴现息 （1） 银行拥有追索权。 如果银行对应收票据拥有追索权，则是指贴现后的票据，在到期时如果票据承兑人无力向贴现银行支付票款，则银行将向申请贴现企业提示票据，申请贴现企业应负责偿还票据金额的连带责任。企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”账户。 （2） 银行不拥有追索权。 如银行对应收票据无追索权，则应收票据贴现如同应收账款的直接出售，所有的兑现风险和利益在出售时全部转移给银行，票据贴现额与票据账面金额的差额作为财务费用，计入当期损益。 企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户。 【例311】 20×1年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500 000元，增值税销项税额为65 000元，乙公司签发并承兑了一张不带息商业汇票，票面值为565 000元，期限为6个月。6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付520 000元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据金额。请编制相应的会计分录。 甲公司应作会计分录如下。 ① 4月1日销售实现时